方未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过“应付账款”科目核算；委托方收到退税款时，冲抵原进项税额。
【例】某工业企业委托外贸企业出口产品一批，该批产品耗用的外购材料进项税额为1.7万元，产品出口后由外贸企业办理出口退税手续，退税款全部汇付给委托方。
代理方：
借：银行存款17000
贷：应付账款17000
借：应付账款17000
贷：银行存款17000
委托方：
借：银行存款17000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）17000
3.小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票。普通发票不注明销项税额和进项税额，因而小规模纳税人可以采用简易的核算方法。按实际应收的销售金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。购入货物或接受应税劳务，不论是否取得增值税专用发票，均应将所支付的进项税额直接计入有关货物及劳务成本。核算时，借记“材料采购”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。
【例】某零售商业企业（该企业为小规模纳税人）本期购入商品20万元，其售价29万元，增值税款3.4万元，该期销售商品，取得销售收入31.8万元。计算并核算本期的应纳增值税。
购进商品时：
借：材料采购234000
贷：银行存款234000
借：库存商品290000
贷：商品进销差价56000
材料采购234000
销售商品时：
借：银行存款318000
贷：主营业务收入305769.23
应交税费——应交增值税12230.77
应纳增值税=318000÷（1+4%）×4%≈12230.77（元）
纳税时：
借：应交税费——应交增值税12230.77
贷：银行存款12230.77
【例】某工业企业核定为小规模的纳税企业，本期从一般纳税人企业购入原材料，成本为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达；该企业本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应做如下会计处理：
购进货物：
借：材料采购1170000
贷：应付票据1170000
销售货物：
不含税价格=90÷（1+6%）=84.9（万元）
应交增值税=84.9×6%≈5.1（万元）
借：应收账款900000
贷：主营业务收入849000
应交税费——应交增值税51000